PV emis de inspectorii antifraudă, nu este act administrativ

Înalta Curte menționează că un act juridic este administrativ dacă îndeplinește cumulativ următoarele condiții:

• emis de o autoritate publică;
• unilateral, exprimând voința exclusivă a autorității emitente;
• emis în regim de putere publică pentru aplicarea legii;
• dă naștere, modifică sau stinge raporturi juridice.

Pentru a fi fiscal, trebuie emis de organul fiscal pentru gestionarea impozitelor, taxelor și contribuțiilor sociale.

Procesul-verbal al inspectorilor antifraudă constată fapte fără a impune obligații fiscale. Nu este act administrativ fiscal deoarece nu creează, modifică sau stinge raporturi juridice fiscale. Scopul său este de a comunica constatări, care vor fi valorificate ulterior prin decizii de impunere.

În acest articol de blog, vom analiza în detaliu hotărârea pronunțată de Înalta Curte în speța procesului-verbal emis de Direcția Regională Antifraudă Fiscală 1 Suceava. Analiza se va concentra asupra controverselor juridice legate de natura actului administrativ fiscal, dezbătând argumentele și temeiurile invocate, precum și impactul deciziei asupra practicii de control fiscal.

I.C.C.J., Secția de contencios administrativ și fiscal, Decizia nr. 475 din 31 ianuarie 2024

Chestiuni de drept dezbătute în speță

În centrul dezbaterii se află determinarea naturii juridice a procesului-verbal nr. 1467/1/30.09.2021, emis de inspectorii antifraudă. Deși documentul este elaborat în urma unui control fiscal, instanța a constatat că acesta nu îndeplinește cumulativ condițiile pentru a fi considerat act administrativ fiscal.

Disputa se axează pe aplicarea normelor Codului de procedură fiscală, pe interpretarea dispozițiilor legale privind actele administrative și pe rolul acestora în stabilirea raporturilor juridice între contribuabil și organul fiscal.

Obiectul dosarului și solicitările în fața instanței

Dosarul a fost inițiat de Societatea A. S.R.L, care, prin cererea de chemare în judecată depusă pe 8 iunie 2022, a solicitat:

• Anularea adresei nr. A_FSV-9736-2021 din 06.12.2021 emisă de A.N.A.F. – Direcția Regională Antifraudă Fiscală 1 Suceava.
• Soluționarea pe fond a contestației administrative prealabile formulate împotriva procesului-verbal nr. 1467/1/30.09.2021.

La fond, instanța a respins acțiunea ca neîntemeiată, motivând respingerea contestației administrative ca fiind inadmisibilă. În recurs, societatea a contestat argumentele instanței de fond, invocând încălcări procedurale și interpretative ale dispozițiilor legislative.

Starea de fapt relevantă: Cum s-a ajuns aici

Controlul efectuat de Direcția Regională Antifraudă Fiscală 1 Suceava a vizat verificarea operațiunilor comerciale și a documentației contabile ale societății, pe o perioadă extinsă. Inspectorii antifraudă au formulat constatări privind presupuse omisiuni în evidențierea operațiunilor comerciale, conducând la o estimare a unui prejudiciu adus bugetului general consolidat al statului. Procesul-verbal emis, însă, nu a impus obligații fiscale, ci s-a limitat la prezentarea constatărilor, documentând suspiciunea de sustragere de la plata obligațiilor fiscale.

Temeiurile legale invocate

Decizia se bazează pe o serie de prevederi legislative:

• Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, în special articolele 93 și 268, care definesc condițiile de contestare a actelor administrative fiscale.
• O.U.G. nr. 74/2013 și H.G. nr. 520/2013, reglementări ce conturează atribuțiile autorităților în exercitarea puterii publice în domeniul fiscal.
• Legea nr. 554/2004, care oferă o definiție amplă a actului administrativ, stabilind criteriile de individualitate, unilateralitate și efectele juridice generate.

Aceste norme au fost analizate de instanță pentru a determina dacă procesul-verbal în discuție are caracterul unui act administrativ fiscal sau reprezintă doar o constatare de fapt, fără efecte imediate asupra raporturilor juridice fiscale.

Argumentele părților implicate

Argumentele reclamantei (Societatea A. S.R.L.)

• Caracterul fiscal al actului: Societatea susține că procesul-verbal, prin stabilirea unei sume certe de diferențe suplimentare de plată, creează un raport juridic cu efecte fiscale.
• Natura actului administrativ fiscal: Reclamanta invocă dispoziții din O.P.A.N.A.F. și decizii administrative prealabile pentru a argumenta că actul în cauză se încadrează în sfera actelor administrative fiscale.
• Dreptul de a contesta: Se subliniază încălcarea dreptului la un acces liber la justiție, în contextul respingerii contestației administrative formulate împotriva procesului-verbal.

Argumentele pârâtei (A.N.A.F.)

• Lipsa efectelor juridice imediate: Pârâta argumentează că procesul-verbal nu dă naștere unui raport juridic fiscal, fiind destinat doar comunicării constatărilor inspectorilor antifraudă.
• Aplicarea corectă a dispozițiilor legale: Se susține că actul nu poate fi considerat act administrativ fiscal pentru că nu stabilește creanțe executorii și nu modifică raporturile juridice existente.

Istoricul speței la instanțele inferioare

• Prima instanță (Curtea de Apel Suceava): Prin sentința civilă nr. 85 din 20 septembrie 2022, acțiunea formulată de Societatea A. S.R.L. a fost respinsă ca neîntemeiată.
• Calea de atac: Reclamanta a exercitat recursul, invocând interpretări eronate ale instanței de fond și aplicarea incorectă a normelor procedurale și fiscale.

Motivarea instanței actuale

Înalta Curte, analizând dosarul în detaliu, a reținut următoarele considerente:

• Interpretarea normelor legale: Instanța a subliniat că, pentru a fi considerat act administrativ fiscal, documentul trebuie să îndeplinească cumulativ criteriile de a fi emis de o autoritate publică, de a fi unilateral și de a produce efecte juridice ce stabilesc sau modifică raporturi fiscale.
• Conținutul procesului-verbal: Deși conține constatări de fapt cu privire la presupuse nereguli fiscale, actul nu stabilește obligații fiscale cu caracter cert, ci doar comunică rezultatele unui control.
• Lipsa caracterului de titlu de creanță: Procesul-verbal nu constituie un titlu de creanță fiscală, fiind destinat doar ca mijloc de probă pentru eventualele decizii ulterioare de impunere.
• Aplicabilitatea procedurii contestației: În consecință, respingerea contestației administrative formulată de societate este justificată, având în vedere că actul în discuție nu intră în sfera actelor administrativ fiscale susceptibile de contestare.

Soluția finală

În concluzie, Înalta Curte a respins recursul declarat de Societatea A. S.R.L., considerând că procesul-verbal nr. 1467/1/30.09.2021 nu este un act administrativ fiscal. Documentul, deși conține constatări de fapt și o estimare a unor obligații fiscale, nu stabilește raporturi juridice cu efecte imediate asupra contribuabilului, ci reprezintă o operațiune administrativă prealabilă. Astfel, contestația administrativă a fost respinsă corect, în conformitate cu prevederile legale aplicabile și cu practica judiciară în materie.

Întrebări frecvente

Ce înseamnă act administrativ fiscal în contextul controalelor fiscale?

Actul administrativ fiscal reprezintă un document emis de o autoritate publică în exercitarea atribuțiilor de administrare a impozitelor, taxelor și contribuțiilor sociale, care stabilește sau modifică raporturi juridice între contribuabil și organul fiscal. În speța analizată, se evidențiază faptul că procesul-verbal emis de Direcția Regională Antifraudă Fiscală nu îndeplinește cumulativ condițiile pentru a fi considerat act administrativ fiscal.

Cum se diferențiază actul administrativ fiscal de o simplă constatare de fapt?

Un act administrativ fiscal, conform interpretării instanței, trebuie să fie emis de o autoritate publică, să exprime voința unilaterală a acesteia și să producă efecte juridice asupra contribuabilului. În cazul de față, procesul-verbal, deși conține constatări privind presupuse nereguli fiscale, nu impune obligații fiscale și, prin urmare, nu se încadrează ca act administrativ fiscal.

De ce nu este considerat act administrativ fiscal procesul-verbal din speță?

Procesul-verbal nu este considerat act administrativ fiscal deoarece nu stabilește, modifică sau stingă raporturi juridice fiscale. Documentul a fost emis pentru a comunica constatări ale inspectorilor antifraudă, fără a crea titluri de creanță sau obligații fiscale imediate, ci doar pentru a valorifica ulterior aceste constatări prin decizii de impunere.

Cum influențează interpretarea actului administrativ fiscal drepturile contribuabilului?

Interpretarea unui act administrativ fiscal corect este esențială pentru protejarea drepturilor contribuabilului, deoarece stabilește dacă documentul respectiv poate fi contestat administrativ. În speță, respingerea contestației a fost justificată prin faptul că actul emis nu produce efecte juridice imediate, limitând astfel posibilitatea contribuabilului de a formula o contestație în mod direct.

Ce criterii legale trebuie să îndeplinească un act administrativ fiscal?

Conform jurisprudenței, un act administrativ fiscal trebuie să fie emis de o autoritate publică, să fie unilateral, să fie realizat în regim de putere publică și să producă efecte juridice asupra destinatarului. În speța analizată, instanța a verificat dacă procesul-verbal îndeplinește aceste criterii și a concluzionat că nu le respectă cumulativ.

Cum se abordează contestarea unui act administrativ fiscal în instanță?

Contestarea unui act administrativ fiscal se realizează prin intermediul procedurilor prevăzute de Codul de procedură fiscală. În cazul de față, societatea reclamantă a formulat o contestație administrativă împotriva procesului-verbal, însă aceasta a fost respinsă deoarece actul nu dă naștere unui raport juridic fiscal ce ar putea fi contestat.

Ce rol au dispozițiile legislative în definirea actului administrativ fiscal?

Dispozițiile legislative, precum cele din Legea nr. 207/2015 și O.U.G. nr. 74/2013, stabilesc cadrul normativ în care se încadrează actele administrative fiscale. Aceste norme determină condițiile pe care un document trebuie să le îndeplinească pentru a fi considerat act administrativ fiscal, criterii care, în speța analizată, nu au fost întrunite de procesul-verbal.

Cum afectează lipsa caracterului de act administrativ fiscal posibilitatea de contestare?

Faptul că un document nu este recunoscut ca act administrativ fiscal înseamnă că nu produce efecte juridice imediate, ceea ce reduce temeiul pentru contestare administrativă. În speță, respingerea contestației a fost justificată de natura necontestabilă a procesului-verbal, care rămâne doar o constatare de fapt.

Ce argumente au fost invocate de reclamantă privind actul administrativ fiscal?

Reclamanta a susținut că procesul-verbal produce efecte juridice prin stabilirea unei sume certe de diferențe suplimentare de plată, argument ce ar conferi actului caracterul unui act administrativ fiscal. Totuși, instanța a respins aceste argumente pe motiv că actul nu stabilește raporturi juridice imediate și nu constituie titlu de creanță fiscală.

Cum a motivat instanța lipsa de caracter de act administrativ fiscal al procesului-verbal?

Instanța a motivat că, deși procesul-verbal conține constatări ale inspectorilor antifraudă, acesta nu are rolul de a crea, modifica sau stinge raporturi juridice fiscale. Prin urmare, documentul nu poate fi catalogat drept act administrativ fiscal, ceea ce justifică respingerea contestației formulate de contribuabil.